En esta entrada tratamos, de forma sencilla, de ilustrar el tratamiento de las diferencias que se producen en el caso de integración global de una empresa cuya moneda es distinta del euro. En el caso planteamos las diferencias que se originan por distinto criterio contable y que va a necesitar de un proceso previo de homogeneización antes de la agregación/eliminación.
La matriz vende mercancía valorada en 1.000 euros a Polonia, que registra la compra y la deuda a un tipo de cambio de 4,50 PLN/euro en octubre de 2025. En diciembre, el PLN cotiza a 4,00 PLN/euro.
El tipo de cambio medio para convertir la cuenta de explotación a euros de la dependiente polaca es de 4,25 PLN/euro.
La empresa dependiente polaca que compró la mercancía por 1000 euros no realizó el ajuste de la deuda con la matriz al cierre del ejercicio al tipo de cambio de 31 de diciembre, como sí resulta obligado por la normativa internacional y, especialmente, por la española.
En este escenario, el euro se depreció (pasó de 4,50 a 4,00 PLN/€), lo que significa que la filial polaca necesita ahora menos PLN para pagar la misma deuda de 1.000 €. Esto genera un ingreso por diferencias de cambio en la filial que, SI NO LO CONTABILIZÓ, DEBE CONTABILIZARLO PARA PODER ELIMINAR EL SALDO MUTUO entre matriz y filial polaca.
1. FASE DE HOMOGENEIZACIÓN
La dependiente registró inicialmente:
| Concepto | Debe | Haber |
| Compras de mp/mercaderías | 4.500 PLN | |
| Deuda con la matriz | 4.500 PLN |
A 31/12/2025, la deuda de 1.000 € debería figurar, PARA QUE CUADRE CON EL CRÉDITO DE LA MATRIZ, al tipo de cambio de 31/12.
La filial no actualizó su pasivo. Como la deuda real pasó de 4.500 PLN (1.000 € × 4,50) a 4.000 PLN (1.000 € × 4,00), debe corregirse el balance reduciendo la deuda y reconociendo un ingreso financiero de 500 PLN en Polonia.
| Asiento en la dependiente | Debe | Haber |
| Deuda con la matriz | 500 PLN | |
| Ingreso por diferencias de cambio | 500 PLN |
Recomiendo que la cuenta que se utilice para realizar el registro de estos ingresos o gastos por diferencias de cambio sea diferente por empresa dependiente, de forma que permita históricamente, en el diario de consolidación, poder hacer seguimiento del efecto de la homogeneización por empresa dependiente.
2. CONVERSIÓN A EUROS DE LOS SALDOS DE LA FILIAL
Deuda con la matriz
Una vez contabilizado el ingreso por diferencias de cambio en la filial, la deuda de la filial con la matriz es:
4.000 PLN / 4,00 = 1.000 €
Así queda igualado el pasivo con el crédito de la matriz, que está registrado por 1.000 €, y se podrá eliminar sin diferencias con el saldo de la matriz.
Compra de la dependiente
La compra de 4.500 PLN se convierte en la cuenta de pérdidas y ganancias al tipo medio indicado:
4.500 PLN / 4,25 = 1.058,82 €
Las NOFCAC establecen que los ingresos y gastos de una sociedad con moneda funcional distinta del euro se convierten al tipo de la fecha de la transacción, pudiendo emplearse un tipo medio ponderado representativo si no hay variaciones significativas. Suponemos en el ejemplo que se utiliza el tipo medio ponderado.
Ingreso por diferencias de cambio
El ingreso de 500 PLN, si se convierte también al tipo medio de la cuenta de explotación:
500 PLN / 4,25 = 117,65 €
UNA VEZ CONVERTIDO EL AJUSTE A EUROS SEGÚN EL CRITERIO ESTABLECIDO POR LAS NOFCAC, como consecuencia de lo anterior tendríamos que el ajuste derivado de contabilizar en Polonia la diferencia de cambio (que Polonia no había realizado) tiene este efecto en las cuentas anuales consolidadas
| Asiento | Debe | Haber |
| Deuda de la filial con la matriz | 125,00 € | |
| Ingreso por diferencias de cambio | 117,65 € | |
| Diferencia de conversión / ajuste de conversión | 7,35 € |
Explicación:
La deuda sin corregir estaría convertida a:
4.500 PLN / 4,00 = 1.125 €
Pero debe quedar en:
4.000 PLN / 4,00 = 1.000 €
Por ello hay que reducir la deuda en 125 €.
El ingreso por diferencias de cambio, al ir a la cuenta de explotación, se convierte por 117,65 €.
La diferencia de 7,35 € es efecto de conversión, porque el balance y la cuenta de resultados utilizan tipos distintos de conversión.
3. ELIMINACIÓN DE PARTIDAS
Las NOFCAC obligan a eliminar íntegramente créditos y deudas, ingresos y gastos intragrupo, una vez practicados los ajustes procedentes.
Eliminación en BALANCE: una vez ajustada la deuda, ya coinciden y se eliminan:
| Asiento de eliminación de saldos comerciales | Debe | Haber |
| Deuda con la matriz | 1.000,00 € | |
| Crédito frente a la dependiente | 1.000,00 € |
Eliminación en PyG: la matriz reconoció una venta de 1.000 €. La dependiente tiene una compra convertida por 1.058,82 €. (4.500 PLN / 4,25)
El asiento de eliminación sería:
| Asiento de eliminación de la operación compra-vta | Debe | Haber |
| Ventas de la matriz | 1.000,00 € | |
| Diferencia de conversión / ajuste de consolidación | 58,82 € | |
| Compras de la dependiente | 1.058,82 € |
Esta diferencia de 58,82 € aparece porque la venta de la matriz está en euros por 1.000 €, mientras que la compra de la dependiente fue registrada en PLN y convertida al tipo medio de 4,25, resultando 1.058,82 €. Para la eliminación de resultados internos, las NOFCAC indican que se debe considerar el tipo de cambio de la fecha de la transacción, o en su defecto el tipo de cambio medio, (el que se usa en el ejemplo).
Resumiendo: la deuda debe ajustarse primero a 4.000 PLN, para que al convertirla a euros quede en 1.000 € y pueda eliminarse correctamente contra el crédito de la matriz. El ingreso por diferencias de cambio de 500 PLN, equivalente a 117,65 €, no se elimina por ser una diferencia de cambio de una partida monetaria intragrupo, de acuerdo con el artículo 63 de las NOFCAC.