Listado de la categoría: General

En esta entrada tratamos, de forma sencilla, de ilustrar el tratamiento de las diferencias que se producen en el caso de integración global de una empresa cuya moneda es distinta del euro. En el caso planteamos las diferencias que se originan por distinto criterio contable y que va a necesitar de un proceso previo de homogeneización antes de la agregación/eliminación.

La matriz vende mercancía valorada en 1.000 euros a Polonia, que registra la compra y la deuda a un tipo de cambio de 4,50 PLN/euro en octubre de 2025. En diciembre, el PLN cotiza a 4,00 PLN/euro.

El tipo de cambio medio para convertir la cuenta de explotación a euros de la dependiente polaca es de 4,25 PLN/euro.

La empresa dependiente polaca que compró la mercancía por 1000 euros no realizó el ajuste de la deuda con la matriz al cierre del ejercicio al tipo de cambio de 31 de diciembre, como sí resulta obligado por la normativa internacional y, especialmente, por la española.

En este escenario, el euro se depreció (pasó de 4,50 a 4,00 PLN/€), lo que significa que la filial polaca necesita ahora menos PLN para pagar la misma deuda de 1.000 €. Esto genera un ingreso por diferencias de cambio en la filial que, SI NO LO CONTABILIZÓ, DEBE CONTABILIZARLO PARA PODER ELIMINAR EL SALDO MUTUO entre matriz y filial polaca.

1. FASE DE HOMOGENEIZACIÓN

La dependiente registró inicialmente:

Concepto	Debe	Haber
Compras de mp/mercaderías	4.500 PLN
Deuda con la matriz		4.500 PLN

A 31/12/2025, la deuda de 1.000 € debería figurar, PARA QUE CUADRE CON EL CRÉDITO DE LA MATRIZ, al tipo de cambio de 31/12.

La filial no actualizó su pasivo. Como la deuda real pasó de 4.500 PLN (1.000 € × 4,50) a 4.000 PLN (1.000 € × 4,00), debe corregirse el balance reduciendo la deuda y reconociendo un ingreso financiero de 500 PLN en Polonia.

Asiento en la dependiente	Debe	Haber
Deuda con la matriz	500 PLN
Ingreso por diferencias de cambio		500 PLN

Recomiendo que la cuenta que se utilice para realizar el registro de estos ingresos o gastos por diferencias de cambio sea diferente por empresa dependiente, de forma que permita históricamente, en el diario de consolidación, poder hacer seguimiento del efecto de la homogeneización por empresa dependiente.

2. CONVERSIÓN A EUROS DE LOS SALDOS DE LA FILIAL

Deuda con la matriz

Una vez contabilizado el ingreso por diferencias de cambio en la filial, la deuda de la filial con la matriz es:

4.000 PLN / 4,00 = 1.000 €

Así queda igualado el pasivo con el crédito de la matriz, que está registrado por 1.000 €, y se podrá eliminar sin diferencias con el saldo de la matriz.

Compra de la dependiente

La compra de 4.500 PLN se convierte en la cuenta de pérdidas y ganancias al tipo medio indicado:

4.500 PLN / 4,25 = 1.058,82 €

Las NOFCAC establecen que los ingresos y gastos de una sociedad con moneda funcional distinta del euro se convierten al tipo de la fecha de la transacción, pudiendo emplearse un tipo medio ponderado representativo si no hay variaciones significativas. Suponemos en el ejemplo que se utiliza el tipo medio ponderado.

Ingreso por diferencias de cambio

El ingreso de 500 PLN, si se convierte también al tipo medio de la cuenta de explotación:

500 PLN / 4,25 = 117,65 €

UNA VEZ CONVERTIDO EL AJUSTE A EUROS SEGÚN EL CRITERIO ESTABLECIDO POR LAS NOFCAC, como consecuencia de lo anterior tendríamos que el ajuste derivado de contabilizar en Polonia la diferencia de cambio (que Polonia no había realizado) tiene este efecto en las cuentas anuales consolidadas

Asiento	Debe	Haber
Deuda de la filial con la matriz	125,00 €
Ingreso por diferencias de cambio		117,65 €
Diferencia de conversión / ajuste de conversión		7,35 €

Explicación:

La deuda sin corregir estaría convertida a:

4.500 PLN / 4,00 = 1.125 €

Pero debe quedar en:

4.000 PLN / 4,00 = 1.000 €

Por ello hay que reducir la deuda en 125 €.

El ingreso por diferencias de cambio, al ir a la cuenta de explotación, se convierte por 117,65 €.

La diferencia de 7,35 € es efecto de conversión, porque el balance y la cuenta de resultados utilizan tipos distintos de conversión.

3. ELIMINACIÓN DE PARTIDAS

Las NOFCAC obligan a eliminar íntegramente créditos y deudas, ingresos y gastos intragrupo, una vez practicados los ajustes procedentes.

Eliminación en BALANCE: una vez ajustada la deuda, ya coinciden y se eliminan:

Asiento de eliminación de saldos comerciales	Debe	Haber
Deuda con la matriz	1.000,00 €
Crédito frente a la dependiente		1.000,00 €

Eliminación en PyG: la matriz reconoció una venta de 1.000 €. La dependiente tiene una compra convertida por 1.058,82 €. (4.500 PLN / 4,25)

El asiento de eliminación sería:

Asiento de eliminación de la operación compra-vta	Debe	Haber
Ventas de la matriz	1.000,00 €
Diferencia de conversión / ajuste de consolidación	58,82 €
Compras de la dependiente		1.058,82 €

Esta diferencia de 58,82 € aparece porque la venta de la matriz está en euros por 1.000 €, mientras que la compra de la dependiente fue registrada en PLN y convertida al tipo medio de 4,25, resultando 1.058,82 €. Para la eliminación de resultados internos, las NOFCAC indican que se debe considerar el tipo de cambio de la fecha de la transacción, o en su defecto el tipo de cambio medio, (el que se usa en el ejemplo).

Resumiendo: la deuda debe ajustarse primero a 4.000 PLN, para que al convertirla a euros quede en 1.000 € y pueda eliminarse correctamente contra el crédito de la matriz. El ingreso por diferencias de cambio de 500 PLN, equivalente a 117,65 €, no se elimina por ser una diferencia de cambio de una partida monetaria intragrupo, de acuerdo con el artículo 63 de las NOFCAC.

Resolución de 22 de enero de 2026, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dispone la publicación de la modificación de las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España, relacionadas con el proceso de emisión y contenido del informe de auditoría de cuentas anuales.

La Resolución publica la modificación de diversas Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES) relacionadas con el proceso de emisión y el contenido del informe de auditoría de cuentas anuales.

La modificación deriva de un cambio legal introducido en la Ley 22/2015, de Auditoría de Cuentas (LAC), como consecuencia de la transposición de la Directiva (UE) 2021/2101, que impone a determinadas empresas la obligación de elaborar y publicar un informe sobre el Impuesto sobre Sociedades (o impuestos análogos).

En concreto se introduce un nuevo contenido mínimo obligatorio del informe de auditoría, consistente en una declaración expresa del auditor sobre:

• Si la entidad estaba obligada, en el ejercicio previo, a presentar dicho informe fiscal.
• Y, en su caso, si lo ha publicado en el Registro Mercantil y en su página web.

No se modifican los principios técnicos de auditoría, sino la estructura y el contenido de los modelos de informe, para adaptarlos a los nuevos requerimientos legales.

La Resolución establece que las modificaciones serán obligatorias para trabajos de auditoría de cuentas anuales correspondientes a:

• Ejercicios económicos iniciados a partir del 22 de junio de 2025
• Y, en todo caso, para trabajos contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2026, con independencia del ejercicio auditado

A partir de esta modificación los modelos de informe cambian. Antes los informes incluían la sección “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, pero, no se contemplaba ninguna referencia expresa a:

• La obligación de la entidad de elaborar el informe fiscal país por país.
• Ni a su publicación en el Registro Mercantil o en la web corporativa.

Tras la modificación se incorpora obligatoriamente un nuevo apartado específico dentro de la sección “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios” en la que deberá manifestarse el auditor sobre este nuevo deber legal de información.

El nuevo apartado obligatorio es el titulado “Obligación de informar acerca del Impuesto sobre Sociedades o impuestos de naturaleza idéntica o análoga”

En este apartado, el auditor debe declarar expresamente si la entidad estaba o no obligada, en el ejercicio previo, a presentar dicho informe y, en caso afirmativo si la entidad ha cumplido con su publicación conforme a la LAC.

Las NIA-ES que se ven modificadas son:

• NIA-ES 700 (Revisada):
  • Se modifica la nota aclaratoria del apartado 43.
  • Se actualizan los Ejemplos 1, 2 y 3 de informes:
    • Diferenciando entidades obligadas y no obligadas.
    • Ajustando la estructura en entidades no consideradas de interés público.
• Resto de NIA-ES afectadas en congruencia con la modificación de la NIA-ES 700 (Revisada): Ajustes en los ejemplos de informe incluidos en los anexos de las NIA-ES: NIA-ES 510; NIA-ES 570 (Revisada); NIA-ES 600 (Revisada); NIA-ES 705 (Revisada); NIA-ES 706 (Revisada); NIA-ES 710; NIA-ES 720 (Revisada), manteniendo coherencia formal y de contenido con la nueva NIA-ES 700.

En definitiva la RICAC de 22 de enero de 2026 introduce un cambio relevante en los modelos de informe, al incorporar un nuevo deber informativo legalmente exigible, con efectos prácticos inmediatos en la redacción del informe de auditoría referido ejercicios económicos iniciados desde el 22 de junio de 2025.

24.03.2025. La auditora Paula Ramos (Aiazo, Frades, A Coruña, 1980) es una de las nuevas incorporaciones al comité directivo de los auditores gallegos en el ICJCE Galicia. La profesional señala que la máxima prioridad de su nueva etapa al frente de la institución es el futuro de la auditoría. “El mayor reto para el ICJCE Galicia es hacer que la auditoría sea atractiva para las nuevas generaciones, presentándola como una vía de conocimiento práctico, rápido y eficaz”, afirma la auditora, que analiza muchas de las facetas prácticas de la profesión y pone en valor la incorporación de nuevas tecnologías como la inteligencia artificial (IA).

¿Por qué decidiste dedicarte a la auditoría y cómo empezaste?Acabé en el mundo de la auditoría un poco por casualidad. En la carrera, cuando existía la especialidad de Auditoría de Cuentas, lo valoré como opción, pero, tal y como estaba el mercado, finalmente no escogí ese camino pensando en cuántos astros debían alinearse para acabar en una empresa de auditoría y poder tener la experiencia necesaria para poder acceder al ROAC. Pero, a veces, el destino tiene sus propios planes: una vez finalizada Administración y Dirección de Empresas en la USC, me llamaron del Servicio Público de Empleo para cubrir una beca de 3 meses. Esos 3 meses se ampliaron a 6 y luego a otros 6 que acabaron convirtiéndose en 19 años. La profesión me fue enganchando poco a poco. Siempre me ha gustado la contabilidad, parte fundamental de mi formación, y la auditoría me ha permitido revisarla, entenderla y ahondar en ella de una forma más completa, que me parece incluso más interesante.“Siempre me ha gustado la contabilidad, y la auditoría me ha permitido revisarla, entenderla y ahondar en ella de una forma más completa”

Dentro de la profesión, ¿qué es lo que te resulta más interesante o lo que más te gusta?Revisar la contabilidad. Esta profesión ofrece la posibilidad de enfrentarse a gran variedad de casos, y eso te da la facultad de conocer el funcionamiento de distintos sectores. Una parte del trabajo que siempre me ha parecido un verdadero privilegio es poder conocer a fondo a las empresas-clientes: ver su proceso de producción, conocer sus fábricas, visitar los almacenes… Y, si el cliente es recurrente, poder observar la evolución de la empresa a lo largo del tiempo, que, en la mayoría de los casos, es siempre favorable. Esa vista atrás de los comienzos hasta la modernización y avances tecnológicos, que cada año implantan tanto en la producción como en la gestión, resulta enriquecedora y es siempre muy interesante.“Esta profesión ofrece la posibilidad de enfrentarse a gran variedad de casos, y eso te da la facultad de conocer el funcionamiento de distintos sectores”

¿Qué supone trabajar en una auditora pequeña como Auditora Galega de Contas?No puedo comparar el trabajo en una entidad de auditoría de pequeño tamaño como la nuestra con una multinacional, ya que tan sólo he vivido la experiencia de haber trabajado en Auditora Galega de Contas, pero quiero creer que lo que nosotros ofrecemos es proximidad al cliente. El trato diario y un equipo estable en el que todos conocemos a todos los clientes creo que es un punto que nos diferencia y que el propio cliente valora. Somos un equipo en el que ya estamos habituados los unos a los otros. Siempre decimos que, si sumamos todas las horas invertidas en el trabajo a lo largo del año, pasamos más tiempo juntos que con nuestras respectivas familias, por lo que todos nos conocemos bien. Y, aunque estos últimos años hemos ido creciendo con nuevas incorporaciones, ese ambiente a veces distendido ayuda a que la gente que viene a trabajar con nosotros pueda integrarse de una forma bastante rápida.

¿Cómo valoras vuestra adaptación profesional al nuevo escenario, con la introducción de nuevas tecnologías y el análisis de las memorias no financieras?Nuestra entidad siempre ha estado pendiente de nuevas tecnologías, aplicando desde hace ya más de 20 años programas de auditoría de apoyo para la realización de pruebas de manera más eficiente. Creemos que la IA es una herramienta de ayuda muy valiosa que debemos explorar más a fondo. Hay ciertas tareas repetitivas que no implican tener conocimientos complejos, como es el traslado de datos de formularios a nuestros papeles de trabajo. Nosotros ya estamos implantando ChatGPT para optimizar este proceso, y eso está repercutiendo en un ahorro de tiempo considerable. Otra área en la que la IA puede aportar valor, por ejemplo, es la automatización de los resúmenes de documentación de gran volumen, siempre velando por la privacidad y la custodia de los datos. Esto nos permite ser más eficientes en el manejo de la información extensa y compleja.“La IA es una herramienta de ayuda muy valiosa que debemos explorar más a fondo”

Como nueva integrante del comité directivo del ICJCE Galicia, ¿cuáles dirías que son vuestros mayores retos?Considero que el mayor reto que existe ahora mismo para el comité directivo es volver a hacer que la auditoría sea atractiva para las nuevas generaciones, presentándola como una vía de conocimiento práctico, rápido y eficaz. En mi opinión, la profesión ha sufrido durante muchos años el desprestigio de jornadas interminables y de bajos salarios. Además, el envejecimiento de los profesionales y la baja incorporación de nuevos miembros a través de los exámenes de aptitud de acceso al ROAC afectan al sector. La gente joven no percibe esta profesión como una oportunidad, lo que provoca que la auditoría pierda presencia. Por eso creo que debemos incidir en aportar valor y atractivo a la profesión y atraer nuevos talentos.

¿Animarías a las nuevas generaciones a que se decanten por la auditoría como opción profesional?

Sí, claramente. Estoy convencida de que es una formación no regulada que ofrece ver aplicaciones prácticas de todo lo que trataron de enseñarte en clase, y que, en algunos casos, puede resultar algo pesado o largo de entender hasta que realmente lo ves aplicado en el día a día de una empresa. La auditoría es la manera de ver de forma resumida cómo una entidad es un cúmulo de operaciones y actos que acaban teniendo reflejo en los estados contables. No sólo los asientos contables: aprendes a relativizar, a sintetizar, adquieres conocimientos mercantiles, fiscales, laborales… Además, no sólo debemos centrar la labor del auditor en la revisión de cuentas anuales. Existen más facetas en las que un auditor puede intervenir como peritajes para juicios o, sin llegar a eso, revisiones de cuentas justificativas de subvenciones, entre otras cosas.

Paula Ramos: “El reto es hacer que la auditoría sea atractiva para las nuevas generaciones” | Portal del Auditor

Fotografía: Punto GA-Lalo R. Villar.

Ejemplo 1:

El 30 de junio de 2023 una empresa contrata la ejecución de una obra consistente en elaborar una estructura constructiva en la que se instalarán además unos equipos (maquinaria de terceros). Plazo de ejecución un año.

El contrato especifica las obligaciones y asigna un precio a cada obligación. En este caso se separa el precio de la maquinaria a instalar y el coste de la estructura constructiva en la que se aloja la máquina.

Concepto	Importe (€)
Importe total contrato	1.000.000
Precio venta de la maquina	500.000
Pecio venta de la estructura (1.000 unidades de obra)	500.000
Costes esperados	800.000
Maquinaria	400.000
Construcción civil (1.000 unidades de obra)	400.000
Rdo total del contrato	200.000

El 31 de diciembre la empresa compra la maquinaria a instalar y en ese mismo momento (suposición por simplicidad) queda instalada en la construcción que se está llevando a cabo. En ese mismo momento el cliente recibe conforme la maquinaria en obra y por tanto éste adquiere el control sobre la misma.

El 31 de diciembre un ingeniero ajeno a la empresa certifica 500 unidades de obra ejecutadas hasta esa fecha (horas hombre, horas máquina, metros cúbicos de hormigón, etc.).

Ante una situación como ésta es factible utilizar un método de producto consistente en devengar las ventas en función del avance de cada uno de los productos/servicios a suministrar. Así las ventas a contabilizar a 31 de diciembre serían:

Concepto	A 31/12/2023	A 30/06/2024
Ventas	750.000	250.000
Precio venta de la maquina	500.000	0
Pecio venta de la estructura)	250.000	250.000
Costes incurridos	600.000	200.000
Maquinaria	400.000	0
Construcción civil	200.000	200.000
Rdo temporal	150.000	50.000

Ejemplo 2:

El 30 de junio de 2023 una empresa contrata la ejecución de una obra consistente en elaborar una estructura constructiva en la que se instalarán además unos equipos (maquinaria de terceros). Plazo de ejecución un año.

El contrato especifica las obligaciones, pero no separa perfectamente el precio de cada obligación. La empresa obtiene su beneficio en estos contratos ejecutando la obra civil -que es su especialidad- y la política comercial habitual de la empresa en estos casos es vender sin margen la maquinaria, comprada a terceros y diseñada por éstos. Podríamos decir incluso que compramos e instalamos la máquina como un “favor” hacia el cliente. En este caso por tanto se supone que todo ello forma parte de una única obligación que se satisface en el plazo de un año.

Concepto	Importe (€)
Importe total contrato	1.000.000
Costes esperados	800.000
Maquinaria	400.000
Construcción civil (1.000 unidades de obra)	400.000
Rdo total del contrato	200.000

El 31 de diciembre la empresa compra la maquinaria a instalar y en ese mismo momento (suposición por simplicidad) queda instalada en la construcción que se está llevando a cabo. En ese mismo momento el cliente recibe conforme la maquinaria en obra y éste adquiere el control sobre la misma dado que resultaría muy difícil desmontarla y llevarla a otro lado y además el cliente ya va a poder ir ajustándola a su uso.

El 31 de diciembre los datos de la empresa (obtenidos internamente a partir de su contabilidad de costes) apuntan que el coste total incurrido (aparte el coste de la máquina) asciende a 200.000 euros.

Ante una situación como ésta resulta más apropiado utilizar -a diferencia del caso anterior- el método de recursos basado en el coste. Además, para medir el grado de avance la empresa excluye el coste de maquinaria de los costes incurridos y del precio de la transacción, ya que su coste es relevante respecto del total costes y no es representativo del grado de avance para satisfacer la obligación, dado que su aportación al resultado es nula (exageramos intencionadamente esta situación de nulo margen de la máquina).

Así las ventas a contabilizar a 31 de diciembre serían:

Concepto	A 31/12/2023	A 30/06/2024
Ventas	700.000	300.000
Costes incurridos	600.000	200.000
Maquinaria	400.000	0
Construcción civil	200.000	200.000
Rdo temporal	100.000	100.000

Las ventas del primer año consisten en la venta (por el coste) de la máquina 400.000 euros más el 50% del resto de ventas (600.000 euros /2). Se excluye el efecto de la maquinaria porque no es proporcional al progreso de la empresa para satisfacer la obligación de la construcción de la obra, reconociéndose, en relación a la obligación de instalación de la maquinaria, un ingreso por el importe del coste de los equipos. (Art 11.5 Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la prestación de servicios).

En resumen varias reflexiones:

1. Nótese cómo en los ejemplos aplicando un método u otro varían la presentación de ventas y resultados, en función de las condiciones que se especifiquen en los contratos y la posibilidad de que las diversas obligaciones contengan precios separados, lo cual tiene su trascendencia en las cuentas anuales que se presentarán ante terceros.
2. Será decisión de la empresa el aplicar un método u otro en función de las circunstancias descritas en los contratos de construcción firmados y en la posibilidad de disponer mediciones solventes de los grados de avance bien de producto bien de recursos.
3. En cualquier caso, debe extremarse el cuidado con las previsiones, analizando periódicamente si las estimaciones de ingreso y costes se están cumpliendo o son necesarias modificaciones que supondrían un replanteamiento del escenario inicial.